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2021年7月26日，國家稅務總局正式頒布了《國家稅務總局關(guān)于單邊預約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》（以下簡稱“24號公告”）。此前，國家稅務總局曾于2021年3月19日至4月18日面向社會公開就《國家稅務總局關(guān)于單邊預約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告（征求意見稿）》征求反饋意見。
此次正式頒布的24號公告進一步規(guī)范了單邊APA簡易程序的申請條件、不予受理的適用情形、簡易程序的流程等實施細節(jié)，為企業(yè)降低中國轉(zhuǎn)讓定價風險，提高稅收確定性，提供了另一種簡便途徑。
24號公告主要內(nèi)容解讀
根據(jù)國家稅務總局發(fā)部的對于24號公告的解讀，《國家稅務總局關(guān)于完善預約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（以下簡稱“64號公告“）是對APA管理的一般性規(guī)定，而24號公告是對符合一定條件的企業(yè)申請單邊APA，在適用程序上的特殊規(guī)定。24號公告僅對單邊APA的適用程序進行了簡化壓縮，并規(guī)定了具體時間要求，但未改變64號公告關(guān)于預約定價安排實質(zhì)內(nèi)容的規(guī)定。
與64號公告的對比
GFC對比了64號公告和24號公告在適用條件、適用范圍、申請流程、以及稅務機關(guān)拒絕談簽/不予受理的情形上的差異，具體請詳見下表：
時間設定
24號公告對稅務機關(guān)受理申請、評估協(xié)商的審核時間均做出了明確的限定。整個申請過程在理想狀態(tài)下，企業(yè)最快可以在9-12個月之內(nèi)完成單邊APA的申請，相較于一般程序談簽效率顯著提高。
申請資料
企業(yè)有申請意向的，需要提供以下申請資料：
1.《單邊預約定價安排適用簡易程序申請書》（24號公告附件）；以及
2.涵蓋以下內(nèi)容的申請報告（與64號公告中對單邊APA申請報告的內(nèi)容要求一致）：
GFC觀察
24號公告加入了對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收遵從度的要求，旨在鼓勵企業(yè)提高轉(zhuǎn)讓定價稅收遵從度的同時，為稅收遵從度高的企業(yè)提供更為便利的服務。企業(yè)在滿足關(guān)聯(lián)交易金額的前提下，只要符合前文中適用條件部分的任意一項，即可有資格申請簡易程序單邊APA。而對于那些不滿足同期資料準備條件的企業(yè)，也可以通過補充準備，并在申請適用簡易程序前，向稅務機關(guān)提供近3個納稅年度的同期資料，獲取申請適用簡易程序的資格。
在稅收實務中，GFC發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在準備年度匯算清繳時，往往容易忽視年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表的填寫。24號公告特別強調(diào)，若企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表，且不按時更正將導致稅務機關(guān)不予受理企業(yè)簡易程序的申請。因此，我們建議企業(yè)更加重視年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表的填報，確保信息的準確性和完整性，避免成為企業(yè)日后申請簡易程序的障礙。
如果企業(yè)希望提高關(guān)聯(lián)交易的稅收確定性，并且降低在中國的轉(zhuǎn)讓定價風險，GFC建議符合相關(guān)條件的企業(yè)考慮申請簡易程序單邊APA，充分利用簡易程序所帶來的效率優(yōu)勢。
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